С 01 января 2024 г. непредставление налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (КНД 1151056) (далее – налоговый расчет) (в том числе и в отношении доходов иностранной организации, не подлежащих налогообложению) является основанием для приостановления операций по банковским счетам.
Кроме того, с 01 января 2024 г. непредставление налогового расчета в установленный законодательством срок приведет к ответственности в виде штрафа в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании налогового расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Данные изменения учтены в новой форме налогового расчета, утвержденной приказом ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@ (зарегистрирован в Минюсте России 30.10.2023 № 75776). Новая форма налогового расчета и соответствующий ей формат вступят в силу с 01.01.2024 и должны применяться с представления налогового расчета за 2023 год. Федеральная налоговая служба обращает внимание, что налоговый расчет заполняется нарастающим итогом и представляется налоговыми агентами (организациями и индивидуальными предпринимателями), осуществившими выплаты в адрес иностранных организаций в течение налогового периода. Таким образом, если выплата в пользу иностранной организации осуществлена в первом отчетном периоде (январь, первый квартал), то обязанность по представлению налоговых расчетов сохраняется за все отчетные периоды до конца соответствующего года. При этом, отражению подлежат все виды доходов, относящиеся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации:
- подлежащие обложению налогом;
- не подлежащие налогообложению;
- осуществленные в неденежной форме (например, в виде взаимозачетов, капитализации процентов).
Поскольку решением ВС РФ от 30.03.2023 № АКПИ23-19 подтверждена обязанность налогоплательщиков представлять налоговый расчет в отношении всех выплат доходов иностранных организаций, в том числе не подлежащих налогообложению, в налоговый расчет внесены новые разделы 4 и 5: сведения о выплаченных доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров) и сведения о выплаченных доходах от продажи товаров, не подлежащих налогообложению.
В новой форме также учтены изменения в части порядка пересчета суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации, который осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату выплаты дохода иностранной организации. В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Федерального закона №389-ФЗ указанные поправки вступили в силу с 31 августа 2023 года. При этом их действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года (в соответствии с письмом ФНС России от 04.09.2023 № КВ-4-3/11220@ представление налоговыми агентами уточненных налоговых расчетов за отчетные периоды до 31.08.2023 года не требуется).
Кроме того, значительно расширен и конкретизирован перечень кодов доходов (приложение № 6 к Порядку заполнения налогового расчета, утвержденного приказом ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@), который применяется при заполнении новой формы налогового расчета. Следует обратить внимание, что новый перечень кодов необходимо применять уже при заполнении налогового расчета за 2023 год. Пунктом 29 статьи 1 Федерального закона №389-ФЗ уточнены положения пункта 6 статьи 81 Кодекса, в соответствии с которыми с 01.01.2024 уточненный налоговый расчет должен содержать данные в отношении всех налогоплательщиков, указанных в ранее представленном расчете, а не только в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений. При этом внесение изменений по отраженной ранее конкретной выплате производится с сохранением порядкового номера выплаты. При добавлении информации о неотраженной ранее выплате такой выплате присваивается следующий порядковый номер. Уточненный налоговый расчет представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в том отчетном (налоговом) периоде, за который вносятся изменения (в соответствии с пунктом 5 статьи 81 Кодекса).
