На такси на работу и с работы. НДФЛ и страховые взносы, расходы для целей налога на прибыль и УСН

Министерство финансов Российской Федерации в своём письме № 03-01-10/89249 от 03.11.2021 ответило на вопросы об НДФЛ, налоге на прибыль и страховых взносах при оплате стоимости проезда работников к месту работы и обратно, в том числе с использованием такси (каршеринга).

В части Налога на доходы физических лиц (НДФЛ):

При использовании сотрудниками организации такси, услуги которых оплачены организацией, для проезда от места жительства до места работы и обратно у сотрудников, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса, возникает доход в натуральной форме, который подлежит обложению НДФЛ. Дело в том, что к доходу в натуральной форме в частности, относится оплата (полностью или частично) за работника организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В части Страховых взносов:

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 и пунктом 1 статьи 421 Кодекса предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 422 Кодекса, перечень которых является исчерпывающим. Учитывая, что суммы расходов организации по оплате услуг такси/каршеринга для работников не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 422 Кодекса, данные суммы облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В части налога на прибыль организаций:

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса), при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пункте 26 статьи 270 Налогового кодекса указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, учесть стоимость оплаты проезда сотрудников на работу и обратно в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль можно только если:

• оплата проезда работников предусмотрена трудовыми договорами и/или коллективными договорами (являются формой системы оплаты труда у данного налогоплательщика, при условии соблюдения критериев статьи 252 Налогового кодекса);
• если доставка сотрудников к месту работы организована работодателем в силу технологических особенностей производства.

Упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов:

У Упрощенцев учесть стоимость оплаты проезда сотрудников на работу и с работы можно только если оплата проезда работников предусмотрена трудовыми договорами и/или коллективными договорами (являются формой системы оплаты труда у данного налогоплательщика, при условии соблюдения критериев статьи 252 Налогового кодекса). Дело в том, что в соответствии с п. 3 статьи 346.5 Налогового кодекса расходы на оплату труда учитываются в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса, т.е. аналогично расходам для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Обосновать же включение в состав расходов оплаты проезда сотрудников на работу и с работы технологическими особенностями производства Упрощенцу не получится в силу того, что данный вид расходов не поименован в закрытом перечне расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения УСН, который установлен п. 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.